2003年到2017年，我國對固體廢物不征收排污費。而今年環(huán)保稅實(shí)施后，開(kāi)始對不符合規定的固體廢物征收環(huán)保稅，這對固廢企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

??5月12日，在北京召開(kāi)的“全國危廢無(wú)害化處置與資源化利用高層論壇”上，生態(tài)環(huán)境部政策法規司司長(cháng)別濤就大家關(guān)心的環(huán)保稅法進(jìn)行了詳細解讀。

??一季度環(huán)保稅征繳額44億元，費稅平移

??《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)環(huán)保稅法）于2016年12月25號通過(guò)。2016、2017年，有關(guān)部門(mén)集中做了環(huán)保稅法實(shí)施條例的準備工作。今年1月1號，環(huán)保稅法及其實(shí)施條例同步生效實(shí)施，4月1日起征。

??環(huán)保稅的征收是按月計算，按季申報繳納。4月中旬的時(shí)候，國家稅務(wù)總局對環(huán)保稅法生效后第一個(gè)季度征收數字作了統計：第一個(gè)季度征收總額是66億元左右?？鄢切┡欧胚_標企業(yè)減免、低于排放標準50%減半征收、低于排放標準30%按75%征收的部分外，實(shí)際征繳額在44億元左右。大體估算一下，我國全年環(huán)保稅的征繳額在200億左右。2015年，全國排污費大概是173億左右，和我們對環(huán)保稅的預估額差不多，可以說(shuō)實(shí)現了費稅平移。

??環(huán)保稅法的出臺醞釀了十年

??2007年，國務(wù)院《節能減排綜合性工作方案》就提出，要制定環(huán)保稅法。原環(huán)保部會(huì )同財政部、稅務(wù)總局在國務(wù)院法制辦的引導下，圍繞環(huán)保稅法調研了很多年。

??一方面，由于環(huán)境問(wèn)題專(zhuān)業(yè)性強，而作為計稅依據的污染物排放量確定十分復雜，因此研究論證確定污染物排放量的可行性和可操作性經(jīng)過(guò)了一段時(shí)期的實(shí)踐，體現了我國立法工作的科學(xué)性；另一方面，稅收負擔問(wèn)題成為立法工作中的核心問(wèn)題。如何在經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護間取得均衡，這是環(huán)境保護稅研究制定的難點(diǎn)和關(guān)鍵。

??十八屆全國人大把環(huán)保稅法納入計劃后，出臺進(jìn)程加快。最終，環(huán)保稅法2016年通過(guò)審議。環(huán)保稅法出臺歷經(jīng)十年，兩次審議?？v觀(guān)環(huán)保稅法立法這十年，稅種名稱(chēng)經(jīng)歷了由“環(huán)境稅”到“環(huán)境保護稅”的變化，更加凸顯環(huán)境保護稅的環(huán)境保護目的。

??環(huán)保稅的出臺是為了改革弊端

??國務(wù)院對環(huán)保稅法非常重視。國務(wù)院常務(wù)會(huì )議審議法案草案的時(shí)候，李克強總理提了幾個(gè)重大問(wèn)題：一是費改稅后，希望不要過(guò)多地增加企業(yè)的負擔。改革的目的是要實(shí)現費稅平移。排污費過(guò)去是環(huán)保部門(mén)征收，環(huán)保部門(mén)為主管理。2003年實(shí)行排污費征收條例后，環(huán)保部門(mén)征收、管理脫節；二是費改稅的主要目的并不是為了籌集國家資金。財政部年度稅收都是以萬(wàn)億計，一兩百億的稅種，對國家稅務(wù)總局、財政部來(lái)說(shuō)，并不是一個(gè)重大的稅種。

??出臺環(huán)保稅的目的是為了改革過(guò)去存在的弊端。

??無(wú)論是排污費還是環(huán)保稅，其收費或計稅的依據都依托于相關(guān)主體的污染物監測數據。環(huán)保稅出臺前，企業(yè)對污染物的排放，環(huán)保部門(mén)實(shí)際上是沒(méi)有能力監測的，實(shí)施時(shí)是在跟企業(yè)做協(xié)商。

??環(huán)保稅出臺后，改為由稅務(wù)部門(mén)對納稅人的當期應稅污染物的排放量按照排污系數、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計算，做一個(gè)精細的合計，剛性的征收。

??排污費拖欠的繳納在過(guò)去很常見(jiàn)，環(huán)保部能做的就是罰款，而且罰款也不一定繳納到位。開(kāi)證環(huán)保稅后，偷稅漏稅是要進(jìn)監獄的。

??環(huán)保稅法通過(guò)剛性的征收與刑法的保障，是為了調節企業(yè)的排污行為，而不是為了征稅。這是改革的目的。

??環(huán)保稅納稅范圍和計稅依據

??在中國境內直接向環(huán)境排放污染物的單位，要按照國家規定要繳納環(huán)保稅。但還有一種情況是間接排放不征收。

??什么叫間接排放？一是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設立的污水、垃圾集中處理場(chǎng)所排放污染物的，不繳納環(huán)保稅；二是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國家和地方環(huán)保標準的設施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的，不繳納環(huán)保稅。

??污染物包括大氣、水、固體和噪聲。今年以前，固體廢物是沒(méi)有全面收稅的。環(huán)保稅實(shí)施后，如果企業(yè)一年生產(chǎn)了1000萬(wàn)噸的固體廢物，其中有200萬(wàn)噸是貯存，300萬(wàn)噸是無(wú)害化處置，還有幾百萬(wàn)噸是綜合利用，那么不視為污染物排放，可以免征環(huán)保稅。

??反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)對固體廢物沒(méi)有安全的處置，雖然有貯存，但是貯存不符合國家標準，沒(méi)有實(shí)行綜合利用，固體廢物遺留在環(huán)境里，對大氣、水、土壤都可能產(chǎn)生影響，那就要征收環(huán)保稅。這是環(huán)保稅法實(shí)施后的一個(gè)改革。

??固體廢物計稅的依據與大氣、水、噪聲是有區別的。大氣和水是根據稅務(wù)部門(mén)合計的一個(gè)當量值來(lái)乘以相應的稅額；噪聲就根據檢測噪聲的分貝值乘上相應的稅額；固體廢物是根據它的排放量。排放量是在扣除企業(yè)達標貯存、處置和綜合利用固體廢物量之后的余量。

??應稅污染物的五種核算方法

??對應稅污染物有具體的核算方法分為五種：自動(dòng)檢測、手工檢測、物料核算、排污系數和抽樣測算方法。

??第一種方法，重點(diǎn)排污單位安裝自動(dòng)連續檢測設施設備，這些自動(dòng)檢測的數據是優(yōu)先使用。

??如果沒(méi)有安裝自動(dòng)連續檢測設施設備的，那就由檢測機構按照規定的方法所測算的數據來(lái)作為應稅的依據，這是第二種方法。

??第三和第四種方法，如果沒(méi)有自動(dòng)連續檢測設施設備，又沒(méi)手動(dòng)檢測，就實(shí)行排污系數方法或者是物料核算方法。這對固體廢物企業(yè)來(lái)說(shuō)更重要，更常用。因為固體廢物基本上不能實(shí)現自動(dòng)檢測，我們手工去測算也費勁，那就根據礦企實(shí)際的產(chǎn)生量做計算。

??比如說(shuō)煤矸石，根據使用煤炭的品種、灰份的含量、燃燒的方法、單位每噸產(chǎn)生多大灰份或煤矸石，根據物質(zhì)守恒定律來(lái)測算一個(gè)系數，乘以消耗的總量。1噸煤如果產(chǎn)生200公斤煤矸石，乘上總量就可以得出來(lái)固體廢物的產(chǎn)生量。這就是排污系數和物料核算法。

??第五種方法，如果沒(méi)有自動(dòng)連續檢測設施設備，又沒(méi)手動(dòng)檢測，又很難測算一個(gè)標準系數或核算法，怎么辦呢？那就做抽樣測算，這類(lèi)在服務(wù)行業(yè)比較多。

??固體廢物環(huán)保稅的計算和減免

??對固體廢物，基本上采用物料核算和抽樣測算方法得出來(lái)的排污量作為基數來(lái)乘上所適用的稅額。

??對固體廢物，環(huán)保稅法有專(zhuān)門(mén)減免的規定：生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的固體廢物，但是企業(yè)實(shí)現了綜合利用，且綜合利用符合國家或者地方規定的相應標準和要求，這一部分是免征環(huán)保稅。沒(méi)有實(shí)現綜合利用，或者綜合利用不滿(mǎn)足國家或者地方規定的標準要求，那也要征收。

??所以，企業(yè)生產(chǎn)的固體廢物要扣除符合標準的貯存、無(wú)害化的處置和達到標準要求的綜合利用這三種情況后，才是企業(yè)要繳納的固體廢物環(huán)保稅的計算量。

??數據存疑，環(huán)保稅務(wù)部門(mén)如何協(xié)同配合

??環(huán)保稅法在提交全國人大前，在中央政治局審議的時(shí)候，習近平總書(shū)記就比較關(guān)心相關(guān)部門(mén)高效、有效的協(xié)同配合問(wèn)題。

??環(huán)保稅法比較特殊，需要環(huán)保、稅務(wù)、財政等部門(mén)的介入，比較復雜。

??企業(yè)按照規定的方法計算、測算、抽查核算，確定排放數據后，向稅務(wù)機關(guān)申報。稅務(wù)機關(guān)拿到數據后要核對、分析。如果對數據存疑，稅務(wù)部門(mén)會(huì )向環(huán)保部門(mén)申請復核。

??稅務(wù)機關(guān)從哪個(gè)方面發(fā)現數據有疑問(wèn)呢？一是縱向比對歷史數據。企業(yè)去年第一季度排放1000萬(wàn)噸固體廢物，今年第一季度向環(huán)保部門(mén)申報300萬(wàn)噸固體廢物。環(huán)保部門(mén)要拿歷史數據做比對。

??二是橫向比對同行業(yè)企業(yè)數據。同樣是煤矸石生產(chǎn)企業(yè)，同樣的工藝，別的企業(yè)1噸產(chǎn)生的是多大污染物排放量，如果你的排放量相差巨大，又沒(méi)有合理的理由說(shuō)明，那就高度可疑。

??環(huán)保部門(mén)收到復核通知的15天內，根據企業(yè)的環(huán)評驗收、生產(chǎn)許可、監管、現場(chǎng)核查的數據，出具復核意見(jiàn)，反饋到稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)再向排污企業(yè)發(fā)出繳費的通知。企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)繳費。

??企業(yè)、環(huán)保、稅務(wù)的三角邊關(guān)系不封閉。企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)申報，稅務(wù)部門(mén)有疑問(wèn)時(shí)向環(huán)保部門(mén)申請復核，環(huán)保部門(mén)把意見(jiàn)反饋到稅務(wù)，稅務(wù)向企業(yè)發(fā)出通知。

??環(huán)保部門(mén)和企業(yè)不發(fā)生直接的關(guān)系，環(huán)保部門(mén)管排污，稅務(wù)部門(mén)管稅務(wù)征收，但這兩家信息互通，相互配合。

??拖欠或者抗拒環(huán)保稅的后果

??環(huán)保稅按月計算，按季申報繳納。如果拖欠或者抗拒環(huán)保稅，責任跟排污費的違規是不一樣的。

??排污費多排多繳，少排少繳，如果企業(yè)拖欠不繳，按照應繳納排污費的幾倍來(lái)征收。

??而環(huán)保稅是一個(gè)稅種，按照稅法規定，謊報、漏報或者抗拒稅法，構成刑事責任，同一個(gè)行為兩次違反稅收的法規，受到行政處罰第三次再出現就要視為構成刑事犯罪，情節嚴重的會(huì )判處5年、7年甚至更高刑罰。

??環(huán)保稅收設計的本心是鼓勵企業(yè)對固體廢物再利用，即算不能再利用，也要安全的處置，實(shí)現減量化、資源化、無(wú)害化。環(huán)保稅出臺的目的不是為了征收，而是要控制減少污染物的排放量。用對不符合規定的固體廢物企業(yè)征收環(huán)保稅，來(lái)倒逼固體廢物企業(yè)投入研發(fā)，提高技術(shù)，實(shí)現綠色化轉型。